МРИ ФНС России № 2 по Самарской области информирует
Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ часть вторая Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) была дополнена новой главой 26.5 «Патентная система налогообложения». На территории Самарской области патентная система налогообложения (далее – ПСН) введена с 1 января 2013 года Законом Самарской области от 27.11.2012 № 117-ГД (опубликован в газете «Волжская Коммуна» 29.11.2012г.).
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным и она может совмещаться с иными режимами налогообложения.
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым предпринимателем, а доходы от реализации – 60 млн. рублей.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.
Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства или по месту осуществления предпринимательской деятельности подпадающей под ПСН не позднее, чем за 10 дней до начала применения патентной системы (форма 26.5-1 утверждена Приказом ФНС РФ от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).
По количеству позиций перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система, сократился по сравнению с установленным для УСН на основе патента (с 69 до 47). Однако произошло это за счет укрупнения некоторых видов предпринимательской деятельности.
Отметим, что с 1 января 2013 г. патент можно получить на ряд новых видов деятельности, к их числу относится, например, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м или через объекты нестационарной торговой сети, а также услуги общественного питания, с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
Налоговая ставка составляет шесть процентов от потенциально возможного годового дохода, установленного законом субъекта РФ. При этом субъекты РФ также наделены правом дифференцировать размер такого дохода в зависимости от средней численности наемных работников.
Согласно п.3 ст. 2 Закона № 117-ГД размер потенциально возможного годового дохода в отношении некоторых видов деятельности увеличивается в 2 раза при привлечении от 6 до 10 наемных работников включительно, и увеличивается в 3 раза при привлечении от 11 до 15 наемных работников включительно по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Пример 1: розничная торговля с площадью торгового зала 30 кв.м. на территории г.о. Тольятти
Стоимость патента за весь 2013 год: 18360 * 30 кв.м * 6% = 33048 руб.
Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, то сумма налога, подлежащего уплате по месту учета налогоплательщика, пересчитывается исходя из количества месяцев срока действия патента.
При этом в рамках ПСН не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное страхование.
Для сравнения сумма ЕНВД в отношении этого же вида деятельности в 2013 году:
(1800 * 30 м) * 3 месяца * К1 1,569 * К2 0,5 * 15% = 19063 руб. за квартал.
К2 = 0,5 при условии выплаты заработной платы работникам свыше 7127 руб., если зарплата ниже этой суммы К2 = 1.
Сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %. Таким образом, за квартал сумма ЕНВД будет равна 9532 руб., за год 38128 руб.
Пример 2: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств на территории г.о. Тольятти с привлечением до 5 работников включительно
Стоимость патента за весь 2013 год: 277000 руб. * 6% = 16620 руб.
Для сравнения сумма ЕНВД в отношении этого же вида деятельности в 2013 году:
(12000 * 5 работников) * 3 месяца * К1 1,569 * К2 0,5 * 15% = 21182 руб. за квартал.
К2 = 0,5 при условии выплаты заработной платы работникам свыше 7127 руб., если зарплата ниже этой суммы К2 = 1.
Сумма ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %. Таким образом, за квартал сумма ЕНВД будет равна 10591 руб., за год 42364 руб.
В отношении патентов, выданных на период менее шести месяцев, налог уплачивается в срок не позднее 25 календарных дней после начала его действия. Если период действия патента составляет не менее полгода, то в указанный срок уплачивается только треть исчисленной суммы налога, а оставшаяся часть должна быть перечислена в бюджет не позднее 30 календарных дней до даты окончания налогового периода (п.2 ст.346.51 НК РФ).
Из преимуществ ПСН можно также отметить следующие:
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с ПСН налогообложения, в налоговые органы не представляется.
При ПСН индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет, но ведут налоговый учет доходов кассовым методом в книге учета доходов по патентной системе (форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
Налогоплательщики, применяющие патентную систему (так же, как и плательщики ЕНВД), вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция).
